Chiusura

Chiusura, valutazione e termini: ciò che la chiusura annuale svizzera richiede, nell’ordine in cui va fatto.

Un accantonamento non più giustificato viene tassato come utile?
Sì. La legge federale sulla l'imposta federale diretta (LIFD) prevede che gli accantonamenti ammessi negli anni precedenti sono aggiunti all’utile imponibile nella misura in cui non sono più giustificati.
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Cosa bisogna registrare in una contabilità semplificata delle entrate e delle uscite in Svizzera?
La legge prevede che determinate imprese e organizzazioni tengano soltanto la contabilità delle entrate e delle uscite e la contabilità del patrimonio. Questa forma semplificata riguarda, in particolare, imprese individuali e società di persone con cifra d’affari inferiore a 500 000 franchi nell’ultimo esercizio, nonché alcune associazioni e fondazioni; si applicano per analogia i principi della tenuta regolare dei conti.
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Una Sagl o una SA deve tenere la contabilità completa anche con una piccola cifra d'affari?
Sì. Le persone giuridiche devono tenere la contabilità e presentare i conti conformemente alle disposizioni seguenti. La soglia della cifra d’affari di almeno 500 000 franchi nell’ultimo esercizio riguarda invece le imprese individuali e le società di persone.
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Una Sagl o una SA deve pubblicare il proprio conto annuale?
Una Sagl o una SA deve pubblicare il conto annuale, dopo l’approvazione dell’organo competente e con le relazioni di revisione, se l’impresa è debitrice di un prestito in obbligazioni oppure se i suoi titoli di partecipazione sono quotati in borsa. Negli altri casi, i creditori con un interesse degno di protezione possono consultare la relazione sulla gestione e le relazioni di revisione.
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Basta un PDF della relazione sulla gestione o va conservata su carta e firmata?
La relazione sulla gestione deve essere conservata per dieci anni; il termine decorre dalla fine dell’esercizio. Per la conservazione, la legge prevede il supporto cartaceo e la firma. La facoltà di conservare su supporto elettronico o in forma analoga riguarda i libri di commercio e i documenti contabili, alle condizioni indicate dalla legge.
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Un creditore può consultare il conto annuale di un'impresa svizzera?
Sì, in casi determinati dal diritto delle obbligazioni. Se l’impresa è debitrice di un prestito in obbligazioni oppure i suoi titoli di partecipazione sono quotati in borsa, il conto annuale approvato, con le relazioni di revisione, deve essere pubblicato o trasmesso a chiunque ne faccia domanda nell’anno seguente l’approvazione. Per le altre imprese, i creditori che dimostrino un interesse degno di protezione devono essere autorizzati a consultare la relazione sulla gestione e le relazioni di revisione; in caso di disaccordo decide il giudice.
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Quando un'impresa deve costituire un accantonamento?
Un'impresa deve costituire un accantonamento a carico del conto economico se, in considerazione di eventi passati, v’è da attendersi che in esercizi futuri si verifichi un deflusso di mezzi e se l’accantonamento è prevedibilmente necessario. La legge prevede inoltre alcuni casi in cui accantonamenti possono essere costituiti.
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Da quale cifra d'affari una ditta individuale deve tenere una contabilità completa?
Per un’impresa individuale, l’obbligo di tenere la contabilità e presentare i conti secondo le disposizioni ordinarie scatta con una cifra d’affari di almeno 500 000 franchi nell’ultimo esercizio. Se la cifra d’affari è inferiore a 500 000 franchi nell’ultimo esercizio, basta la contabilità delle entrate e delle uscite e la contabilità del patrimonio.
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Un'associazione deve tenere una contabilità completa con bilancio?
Non sempre. Come regola, le persone giuridiche devono tenere la contabilità e presentare i conti secondo le disposizioni sulla contabilità. Tuttavia, per le associazioni che non hanno l’obbligo di farsi iscrivere nel registro di commercio, la legge prevede soltanto la contabilità delle entrate e delle uscite e la contabilità del patrimonio.
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Da quali documenti è composto il conto annuale di un'impresa svizzera?
Secondo l’art. 958 CO, il conto annuale (chiusura contabile singola) compreso nella relazione sulla gestione si compone di tre documenti: bilancio, conto economico e allegato. Restano però riservate le disposizioni concernenti le grandi imprese e i gruppi.
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Entro quando va allestito il conto annuale dopo la fine dell'esercizio?
Il conto annuale, incluso nella relazione sulla gestione, deve essere allestito e sottoposto per approvazione all’organo o alle persone competenti entro sei mesi dalla fine dell’esercizio. La relazione sulla gestione deve inoltre essere firmata dalle persone indicate dalla legge.
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Quali principi valgono per l'allestimento del conto annuale in Svizzera?
Per la presentazione dei conti valgono in particolare chiarezza e comprensibilità, completezza, affidabilità, essenzialità, prudenza, continuità nella presentazione e nei criteri di valutazione, nonché il divieto di compensare attivi e passivi come pure costi e ricavi. Inoltre, le singole poste devono essere documentate e la presentazione va adeguata alle particolarità dell’impresa e del ramo, nel rispetto del contenuto minimo legale.
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Nel conto annuale bisogna indicare le cifre dell'esercizio precedente?
Sì. Nel conto annuale, le cifre dell’esercizio precedente devono essere indicate accanto ai valori corrispondenti dell’esercizio in esame. La stessa disposizione precisa anche alcune regole di presentazione dei conti, come forma, moneta e lingua.
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I documenti contabili possono essere conservati solo in digitale, senza gli originali cartacei?
Sì, in linea di principio i documenti contabili possono essere conservati su supporto elettronico invece che su carta, purché sia garantita la concordanza con le operazioni e gli altri eventi cui si riferiscono e possano essere resi leggibili in ogni momento. Fanno però eccezione la relazione sulla gestione e la relazione di revisione, che devono essere conservate su supporto cartaceo e munite di firma.
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Quali indicazioni deve contenere l'allegato al conto annuale?
L’allegato completa e illustra le altre parti del conto annuale. Deve contenere informazioni sui principi applicati, spiegazioni e suddivisioni di poste, determinate indicazioni aggiuntive se non risultano già da bilancio o conto economico, e le altre informazioni prescritte dalla legge; per i prestiti in obbligazioni vanno inoltre indicati importo, tasso d’interesse, scadenza e altre condizioni.
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Una ditta individuale deve allestire un allegato al conto annuale?
Non sempre. Le imprese individuali possono rinunciare alla stesura dell’allegato se non sono tenute a presentare i conti conformemente alle disposizioni applicabili alle grandi imprese. Se rinunciano all’allegato, le informazioni supplementari richieste dall’articolazione minima del bilancio e del conto economico devono comparire direttamente in quei documenti.
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Un'impresa può costituire riserve latenti con ammortamenti supplementari?
Sì, il diritto contabile consente ammortamenti e rettifiche di valore supplementari a fini di sostituzione e per garantire durevolmente la prosperità dell’impresa. La stessa norma permette anche di non sciogliere importi non più giustificati per gli stessi motivi, il che può tradursi in riserve latenti nel bilancio.
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Per quali scopi si possono costituire accantonamenti facoltativi?
Oltre agli accantonamenti necessari quando, per eventi passati, è prevedibile un futuro deflusso di mezzi, possono essere costituiti accantonamenti segnatamente per spese ricorrenti da impegni di garanzia, il risanamento di immobilizzazioni materiali, ristrutturazioni e misure volte a garantire durevolmente la prosperità dell’impresa. Gli accantonamenti non più giustificati non devono obbligatoriamente essere sciolti.
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Un accantonamento non più giustificato deve essere sciolto a bilancio?
No. Gli accantonamenti che non sono più giustificati non devono obbligatoriamente essere sciolti. La norma distingue inoltre tra debiti iscritti al valore nominale e accantonamenti da costituire quando, per eventi passati, è atteso un futuro deflusso di mezzi.
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Quando una società ne controlla un'altra ai fini dell'obbligo del conto di gruppo?
Ai fini del conto di gruppo, il controllo esiste se la persona giuridica dispone direttamente o indirettamente della maggioranza dei voti nell’organo supremo, può nominare o revocare la maggioranza dell’organo superiore di direzione o di amministrazione, oppure può esercitare un’influenza dominante in base a statuto, atto di fondazione, contratto o strumenti analoghi. Se una persona giuridica soggetta all’obbligo di presentare i conti controlla una o più imprese anch’esse soggette a tale obbligo, deve includere un conto annuale consolidato nella relazione sulla gestione.
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Quali soglie esonerano un gruppo dall'obbligo del bilancio consolidato in Svizzera?
In Svizzera, una persona giuridica è esonerata dal conto di gruppo se, per due esercizi consecutivi insieme alle imprese controllate, non oltrepassa due dei seguenti valori: somma di bilancio di 20 milioni di franchi, cifra d’affari di 40 milioni di franchi, 250 posti di lavoro a tempo pieno in media annua. Esistono però anche altri casi di esonero e situazioni in cui il conto di gruppo resta comunque obbligatorio.
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L'ufficio di revisione deve essere presente all'assemblea generale che approva i conti?
Sì, ma solo in caso di revisione ordinaria: l’ufficio di revisione deve presenziare all’assemblea generale. L’assemblea generale può però rinunciare alla sua presenza con decisione unanime. In ogni caso, la relazione di revisione deve essere presentata prima dell’approvazione del conto annuale e, se del caso, del conto di gruppo e della decisione sull’impiego dell’utile risultante dal bilancio.
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Quali libri contabili deve tenere un'impresa svizzera obbligata alla contabilità?
Chi ha l’obbligo di tenere libri di commercio deve tenere un libro principale e, a dipendenza della natura e dell’estensione dell’azienda, anche libri ausiliari. Il libro principale comprende i conti e il giornale; i libri ausiliari completano questi dati per determinare patrimonio, debiti, crediti e risultato degli esercizi annuali.
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Si può modificare una registrazione contabile già effettuata senza lasciare traccia?
No. I libri di commercio devono essere tenuti e conservati, e i documenti contabili rilevati e conservati, in modo che un’eventuale modifica sia constatabile. Questo richiede che una modifica lasci una traccia verificabile, non che resti invisibile.
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Su quali supporti si possono archiviare elettronicamente i documenti contabili?
Sono ammessi sia supporti d’informazione inalterabili sia supporti alterabili, ma per questi ultimi valgono condizioni cumulative: integrità delle informazioni registrate, prova inequivocabile del momento della memorizzazione, rispetto delle prescrizioni tecniche vigenti e documentazione dei procedimenti impiegati con conservazione delle informazioni necessarie.
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Si possono migrare gli archivi contabili verso un nuovo software o un nuovo supporto?
Sì. I dati possono essere trasferiti in altri formati o su altri supporti d’informazione, purché restino completi ed esatti e la disponibilità e la leggibilità continuino a soddisfare le esigenze legali. Inoltre, l’integrità e la leggibilità dei supporti devono essere esaminate regolarmente e la migrazione da un supporto a un altro va iscritta a verbale, conservando il verbale assieme alle informazioni.
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Quali principi deve rispettare una tenuta regolare della contabilità in Svizzera?
Una tenuta regolare della contabilità deve rispettare, in particolare, la registrazione completa, fedele e sistematica delle operazioni e degli altri eventi, la prova documentata delle singole registrazioni contabili, la chiarezza, l’adeguatezza alla natura e alle dimensioni dell’impresa e la verificabilità. La contabilità serve inoltre da base della presentazione dei conti e deve permettere di esporre situazione patrimoniale e finanziaria e risultati d’esercizio.
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Ogni registrazione contabile richiede un giustificativo, e basta un documento elettronico?
Sì: tra i principi della tenuta regolare dei conti rientra la «prova documentata delle singole registrazioni contabili». E sì, un documento elettronico può bastare, se è un documento contabile necessario per ricostruire l’operazione o l’evento registrato e se la contabilità resta completa, fedele, sistematica e verificabile.
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La contabilità deve essere tenuta obbligatoriamente con un software informatico?
No. Il testo citato non impone obbligatoriamente un software informatico: prevede espressamente che la contabilità possa essere tenuta su supporto cartaceo, su supporto elettronico o in forma analoga, purché rispetti i principi della tenuta regolare dei conti.
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Chi deve firmare la relazione sulla gestione e il conto annuale?
Secondo il testo citato, la relazione sulla gestione è firmata dal presidente dell’organo superiore di direzione o di amministrazione e dalla persona cui compete l’allestimento dei conti in seno all’impresa. Poiché il conto annuale è compreso nella relazione sulla gestione, la firma riguarda tale insieme documentale.
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Un'impresa svizzera può redigere il conto annuale in euro o in inglese?
Sì, in linea di principio il conto annuale può essere redatto nella moneta più importante per l’attività dell’impresa, quindi anche in una moneta estera come l’euro se questa è quella rilevante. In tal caso i valori devono essere indicati anche in moneta svizzera e nell’allegato vanno menzionati, e se del caso commentati, i corsi di conversione applicati. Quanto alla lingua, i conti possono essere redatti in una delle lingue nazionali o in inglese.
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Quali poste minime deve contenere il bilancio di un'impresa svizzera?
Il bilancio deve presentare almeno le poste minime elencate per attivi e passivi, in un ordine preciso: gli attivi in ordine di liquidità decrescente e i passivi in ordine di esigibilità decrescente. Se necessario, vanno aggiunte altre poste nel bilancio o nell’allegato, e alcuni crediti e debiti verso soggetti collegati devono essere indicati separatamente.
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Come deve essere strutturato il conto economico secondo il diritto svizzero?
Secondo il diritto svizzero, il conto economico deve esporre i risultati dell’impresa durante l’esercizio e può essere redatto in due forme: conto economico della produzione o conto economico della vendita. In entrambi i casi, la legge richiede poste minime da presentare separatamente e in una sequenza determinata; in più, talune informazioni possono dover comparire nell’allegato.
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Un attivo può essere iscritto a bilancio a un valore superiore al costo di acquisto?
In linea generale no. Alla prima contabilizzazione e nelle valutazioni successive, gli attivi devono essere valutati al massimo al loro costo di acquisto o di produzione. Restano però salve le disposizioni concernenti singole categorie di attivi, che vanno quindi verificate nel caso concreto.
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Come vanno contabilizzati gli ammortamenti secondo il diritto contabile svizzero?
Secondo il testo citato, le perdite di valore dovute all’utilizzazione o al tempo vanno contabilizzate mediante ammortamenti. Questi devono seguire i principi generalmente ammessi nel commercio, essere imputati direttamente o indirettamente agli attivi interessati e passare a carico del conto economico; non possono essere iscritti nei passivi.
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Come si valutano le scorte di magazzino nel bilancio di chiusura?
Nel bilancio di chiusura, nelle valutazioni successive, le scorte vanno contabilizzate al valore di alienazione se, tenuto conto dei costi che devono ancora essere sostenuti, alla data di chiusura tale valore è inferiore al costo di acquisto o di produzione. Sono scorte le materie prime, i prodotti in corso di fabbricazione, i prodotti finiti e le merci.
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L'assemblea generale di una SA può approvare il conto annuale senza la relazione di revisione?
In linea di principio no, se la SA è obbligata a far verificare il conto annuale da un ufficio di revisione. In tal caso la relazione di revisione deve essere presentata prima dell'approvazione; se la necessaria relazione non è disponibile, la decisione di approvazione del conto annuale è nulla.
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Per quanto tempo un’impresa svizzera deve conservare i libri contabili?
Secondo l’art. 958f citato, i libri di commercio, i documenti contabili, la relazione sulla gestione e la relazione di revisione sono conservati per dieci anni. Il termine di conservazione decorre dalla fine dell’esercizio.
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