Si può recuperare in seguito l'imposta precedente su beni acquistati prima dell'iscrizione IVA?
Sì, in linea di principio è possibile tramite lo sgravio fiscale successivo, se i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente si verificano solo in seguito. La deduzione può essere effettuata nel periodo di rendiconto in cui tali presupposti si sono verificati, ma può essere limitata al valore attuale del bene o della prestazione se vi è già stato un utilizzo precedente.
La LIVA prevede lo «sgravio fiscale successivo» quando i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente si verificano solo successivamente. In tal caso, la deduzione dell’imposta precedente può essere effettuata nel periodo di rendiconto in cui tali presupposti si sono verificati. La norma aggiunge che può essere dedotta anche l’imposta precedente non dedotta in passato, comprese le quote corrette a titolo di consumo proprio. In pratica, occorre quindi verificare non solo se l’acquisto è anteriore all’iscrizione o al momento in cui nasce il diritto alla deduzione, ma soprattutto quando si sono effettivamente realizzati i presupposti legali per dedurre l’imposta precedente.[1]
Il recupero non è però necessariamente integrale. Se il bene o la prestazione di servizi sono stati utilizzati nel periodo compreso tra la ricezione della prestazione o l’importazione e il momento in cui si verificano i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente, la deduzione è limitata al valore attuale del bene o della prestazione. Per calcolare questo valore attuale, l’importo dell’imposta precedente è ridotto linearmente: per i beni mobili e per le prestazioni di servizi, di un quinto per ogni anno trascorso; per i beni immobili, di un ventesimo per ogni anno trascorso. La legge precisa inoltre che il sistema contabile non è rilevante. In casi motivati, il Consiglio federale può stabilire deroghe alle disposizioni sull’ammortamento.[1]
Esiste inoltre una regola particolare se un bene è utilizzato solo temporaneamente per un’attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente. In questa situazione, il contribuente può correggere la deduzione dell’imposta precedente in funzione dell’ammontare dell’imposta che graverebbe una locazione fatturata a un terzo indipendente. Prima di procedere, conviene quindi verificare almeno tre aspetti: quando si sono verificati i presupposti della deduzione, se il bene o la prestazione sono già stati utilizzati prima di quel momento e se si tratta di un uso solo temporaneo che richiede questa correzione specifica.[1]
Questa risposta riassume il testo legale citato come pubblicato su Fedlex. Prima di agire, occorre verificare la disposizione attualmente in vigore e ogni modifica successiva.[1]