La guida
Guida alla valutazione delle scorte in Svizzera
La valutazione delle scorte determina una parte importante dell’utile di una PMI commerciale o industriale. Questa guida spiega le regole del Codice delle obbligazioni, i metodi ammessi, il trattamento dei costi d’importazione e il margine di manovra fiscale, con esempi tratti dalla prassi svizzera.
Quali regole di valutazione delle scorte fissa il CO?
Il Codice delle obbligazioni fissa tre principi per la valutazione delle scorte. Primo, il limite: secondo l’art. 960a CO, le scorte si iscrivono al più al costo d’acquisto o di fabbricazione. Secondo, la prudenza: secondo l’art. 960c CO, se il valore netto di realizzo, cioè il prezzo di vendita atteso meno i costi ancora da sostenere, è inferiore al costo alla data di chiusura, si applica questo valore inferiore.
Terzo, la continuità: l’art. 958c cpv. 1 n. 6 CO esige che i metodi di valutazione restino gli stessi da un esercizio al successivo. Un cambiamento è possibile se giustificato, ma va spiegato nell’allegato. Le scorte si valutano in linea di principio singolarmente, ma il CO ammette la valutazione per gruppi di articoli simili. Numezis applica questi tre principi a ogni movimento, non una volta l’anno su una lista esportata.
FIFO, LIFO o costo medio: quale metodo scegliere?
Con il FIFO, primo entrato, primo uscito, le uscite consumano prima gli acquisti più vecchi: le scorte rimanenti sono valutate ai prezzi più recenti. Con il LIFO, ultimo entrato, primo uscito, è il contrario: le scorte conservano i prezzi vecchi. Il costo medio ponderato ricalcola un prezzo medio a ogni ricevimento. Il FEFO, primo a scadere, primo a uscire, segue le date di scadenza ed è adatto ai prodotti deperibili.
Quando i prezzi salgono, il LIFO dà un valore delle scorte più basso e quindi un utile minore, mentre il FIFO dà un valore più vicino ai prezzi attuali. Il LIFO è ammesso dal diritto contabile svizzero ma escluso dagli IFRS; con Swiss GAAP FER verificate con la vostra fiduciaria. Il costo medio attenua le oscillazioni e resta la scelta più diffusa nelle PMI. L’essenziale è scegliere un metodo adatto ai vostri flussi reali e mantenerlo.
Come calcolare il costo d’acquisto di un articolo importato?
Il costo d’acquisto di un articolo importato non si limita al prezzo sulla fattura del fornitore. Comprende anche il trasporto fino al vostro magazzino, l’assicurazione di trasporto, i dazi doganali e le spese dello spedizioniere e dello sdoganamento. Questi costi vanno ripartiti sugli articoli ricevuti, per peso, volume, valore o quantità secondo la loro natura.
Prendiamo un sigillante acquistato a EUR 8.70 al pezzo, convertito a CHF 8.15 al cambio del giorno. Con CHF 0.54 di trasporto e CHF 0.26 di dazi per pezzo, il costo d’acquisto è di CHF 8.95. L’IVA d’importazione dell'8,1 %, riscossa dall’UDSC, non ne fa parte: un’impresa assoggettata la recupera come imposta precedente. Numezis collega la fattura dello spedizioniere e la decisione d’imposizione al ricevimento, ripartisce i costi automaticamente e aggiorna lo strato di costo dell’articolo.
Quando svalutare le scorte secondo l’art. 960c CO?
Una svalutazione è necessaria appena il valore netto di realizzo di un articolo scende sotto il suo costo alla data di chiusura. Le cause tipiche sono un calo duraturo dei prezzi di vendita, un prodotto superato o sostituito da un nuovo modello, merce danneggiata, una scadenza vicina o scorte ferme che si venderanno solo con un forte sconto.
Il valore netto di realizzo si calcola dal prezzo di vendita atteso, dedotti i costi ancora necessari per vendere: sconto, trasporto, provvigione. Numezis confronta questo valore con il costo di ogni articolo e produce la lista delle svalutazioni da valutare, con gli indizi che le giustificano: rotazione, ultime vendite, lotti vicini alla scadenza. La rettifica è preparata ma registrata solo dopo l’approvazione. Una svalutazione non più giustificata può essere ripresa, entro il limite del costo iniziale.
Che cosa valgono il «terzo merci» e le riserve latenti?
Oltre alle rettifiche richieste dall’art. 960c CO, la prassi fiscale svizzera ammette nella maggior parte dei cantoni una rettifica di valore forfettaria sulle scorte di merci, nota come «terzo merci»: fino a un terzo del valore d’inventario al costo o al valore di mercato inferiore. Questa riserva latente riduce l’utile imponibile dell’anno in cui è costituita.
Due condizioni sono essenziali: una lista d’inventario completa e un valore di base esatto. La riserva si calcola su questa base e va seguita di anno in anno, perché il suo scioglimento aumenta l’utile. Numezis fornisce il valore di base articolo per articolo e separa chiaramente il valore economico delle scorte, le rettifiche secondo il CO e la riserva forfettaria. L’importo resta una decisione da prendere con la vostra fiduciaria, secondo la prassi del vostro cantone.